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      在当今竞争加剧的情况下，工厂企业面临诸多问题：成本居高不下，企业利润空间在哪里？如何生存？如何打造企业的竞争优势？资源浪费现象严重，这就需要工厂企业必须重视成本分析和控制，通过全面把握成本构成要素，跳出传统成本控制框架，从经营战略角度出发，整体制定出有效的精益成本管理与控制体系。

      我们在进行成本管理之前，需要进行成本分析，而我们首先要对成本进行正确定位。正确的成本管理观念应该是利润 = 售价 - 成本，通过不断改善，降低成本，我们就可以过着滋润的高利润生活。

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      我们可以通过三种不同的产品成本计算方法来对成本进行计算分析。

      1、品种法是以产品的品种作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法适用于单步骤、大量生产的工厂企业。其特点是：成本核算对象是产品的品种；一般定期（每月月末）计算产品成本；如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。

      2、分批法是以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。这种方法适用于单步骤、小批生产的工厂企业。其特点是：成本核算对象是产品的批别；成本计算器与产品生产周期基本一致，丹玉财务报告期不一致；一般不存在在完工产品和在产品之间分配成的问题。

      3、分步法是按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。这种方法适用于大量大批的多步骤生产，通常不仅要按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。其特点是：成本核算对象是各种产品的生产步骤；一般定期计算产品成本，成本计算与财务报告期一致，但与产品生产周期不一致；月末需将产品成本在完工产品和在产品之间进行分配；除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。

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      对于分步法存在以下两种不同的操作方法。

      一、逐步结转分步法

      逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。它是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产成品成本的一种方法。

      逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。

      综合结转法是上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，由于各月所生产的半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可以如同材料核算一样，采用先进先出法或加权平均法计算。

      二、平行结转分步法

      平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。

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      产品成本计算方法的综合运用

      实际工作中，一个企业的不同车间，一个车间的不同产品，由于其生产特点和管理要求不同，因而，可以同时应用几种不同的成本计算方法。即使是同一种产品，其各个生产步骤、各种半成品、各个成本项目之间，由于生产特点和管理要求不同，也有可能把几种成本计算方法结合起来应用。

      一、产品生产成本表的编制

      产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。该表一般分为两种：第一，按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。第二，按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。

     二、产品总成本分析

     （1）按成本项目，主要可以采用对比分析法和构成比率分析法、相关指标比率分析法。

     对比分析法下，通常将本月实际数与计划数、上年同期实际数进行对比，揭示本月实际数与计划数、上年同期实际数之间的增减变化。

     构成比率法下，可以计算某项成本占制造费用合计数的构成比率，也可将制造费用分为与机器设备使用有关的成本、与机器设备使用无关的成本，以及非生产性损失等几类，分别计算其占制造费用合计数的构成比率，或将本期构成比率与本年计划和上年同期实际进行对比，揭示其差异和与上年同期的增减变化，分析其差异和增减变化是否合理。

     相关指标比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的计算公式如下：

     产值成本率 = 成本产值 * 100% ；

     营业收入成本率 = 成本销售收入 * 100% ；

     成本利润率 = 利润成本 * 100% 。

     （2）按产品种类反映的生产成本表的分析，一般可以从以下两个方面进行:一是本期实际成本与计划成本的对比分析，借此可确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解成本计划的执行结果；二是本期实际成本与上年实际成本的对比分析，借此可以了解可比产品成本本期比上年的升降情况。

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     三、产品单位成本分析

     主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。分析的方法主要采用对比分析法和趋势分析法等。

     1、直接材料成本的分析。直接材料是指制造一件该产品所使用的原材料、主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、包装材料等，参与构成产品实体的各种材料费用。

     直接材料实际成本与计划成本之间的差额构成了直接材料成本差异。形成该差异的基本原因：一是用量偏离标准，也称为数量差异，按计划价格计算；二是价格偏离标准，也称价格差异，按实际用量计算。

     2、直接人工成本的分析。直接人工是指直接从事产品制造的生产工人工资，包括：基本工资和工资性质的奖金、津贴、劳保福利费用以及各种补贴等。

     直接人工实际成本与计划成本之间的差额构成了直接人工成本差异。形成该差异的基本原因：一是量差，是实际工时偏离计划工时，其差额按计划每小时工资成本计算确定的金额，称为单位产品所耗工时变动的影响；二是价差，是实际每小时工资成本偏离计划每小时工资成本，其差额按实际工时计算确定的金额，称为每小时工资成本变动的影响。

     3、制造费用的分析。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务发生的各项间接费用，包括生产管理人员工资及各项福利津贴、燃动费、通用以及专用设备折旧、基础设备摊销、开工费以及包含差旅费、办公文具、低值易耗品、网络费、电话费、公车费、安保费等其他制造费用。

     产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工成本的分析相类似，先要分析单位产品所耗工时变动和每小时制造费用变动两因素对制造费用变动的影响，然后查明这两个因素变动的具体原因。

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